外币非货币性金融资产（外币货币性金融资产和非货币性金融资产）

关于注会外币折算一章，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产（债务工具）的。

一般以期末当日即期汇率折算，原价值100美元（汇率6.3），当日价值120美元（汇率6.2），公允价值变动部分即（120-100）×6.3＝a，汇率变动部分即（120*6.2－100*6.3）－a

什么是外币货币性金融资产和外币非货币性金融资产

货币性项目，是指企业持有的 货币资金 和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等。货币性负债包括 短期借款 、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。对于以外币表示的上述项目就属于外币货币性项目。

非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、 无形资产 等。以历史 成本计量 的外币非货币性项目．由于已在交易发生日按当日 即期 汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的 即期 汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益。

可供出售金融资产有四个明细科目是哪些?

可供出售金融资产——减值准备(也可设置1504 可供出售金融资产减值准备科目) 可供出售金融资产——成本 可供出售金融资产——利息调整 可供出售金融资产——应计利息 1503 可供出售金融资产 一、本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。 可供出售金融资产发生减值的，应在本科目设置"减值准备"明细科目进行核算，也可以单独设置"1504 可供出售金融资产减值准备"科目进行核算。 二、本科目应当按照可供出售金融资产类别和品种，分别"成本"、"利息调整"、"应计利息"等进行明细核算。 三、可供出售金融资产的主要账务处理 （一）企业取得可供出售金融资产时，应按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）与交易费用之和，借记本科目（成本），按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记"应收利息"或"应收股利"科目，按实际支付的金额，贷记"银行存款"、"存放中央银行款项"、"结算备付金"、"应交税费"等科目。 （二）未发生减值的可供出售债券如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记"应收利息"科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记"投资收益"科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 未发生减值的可供出售债券如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记"应收利息"科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记"投资收益"科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记"应收股利"科目，贷记"投资收益"科目收到取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记"银行存款"、"存放中央银行款项"等科目，贷记"应收利息"或"应收股利"科目。 收到未发生减值的可供出售债券持有期间支付的利息，借记"银行存款"、"存放中央银行款项"等科目，贷记"应收利息"科目。 收到可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，借记"银行存款"、"存放中央银行款项"等科目，贷记"应收利"科目。 已发生减值的可供出售债券利息收入的确认，比照"贷款"科目相关规定进行处理。 （三）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本）的差额，借记本科目，贷记"资本公积——其他资本公积"科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记"资产减值损失"科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记"资本公积——其他资本公积"科目，按其差额，贷记本科目。 （四）按照金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该其公允价值，借记本科目，已计提减值准备的，借记"持有至到期投资减值准备"科目，按其账面余额，贷记"持有至到期投资"科目，按其差额，贷记或借记"资本公积——其他资本公积"科目。 （五）出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记"银行存款"、"存放中央银行款项"等科目，按其账面余额，贷记本科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记"资本公积——其他资本公积"科目，按其差额，贷记或借记"投资收益"科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。

可供出售金融资产外币性项目——会计处理——期末调整

2.“如果可供出售金融资产是外币货币性项目，则其形成的汇兑差额应计入当期损益"——具体的科目是计"财务费用"吗？

可供出售金融资产分两种，债券投资是货币性项目，权益投资是非货币性项目，因此可供出售金融资产如果是货币性项目的话，差额部分为两部分，汇兑差额计入财务费用，公允价值变动计入资本公积，分录是：

借；财务费用

资本公积

贷：可供出售金融资产——公允价值变动

我想问，对于可供出售金融资产是外币非货币性项目，其形成的汇兑差额，是计入当期损益吗？

如果是可供出售金融资产，形成的汇兑差额计入资本公积，因为对于可供出售的非货币性项目产生的汇兑差额与其公允价值变动的金额是难以划分清楚的，所以说对于汇兑差额的部分一并计入到公允价值变动的金额资本公积—其他资本公积中。

可供出售金融资产外币货币性金融资产汇兑差额计入财务费用：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：财务费用

可供出售金融资产外币非货币性金融资产的汇兑差额计入资本公积：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积

之所以不同，是因债务工具、权益工具不同形成的

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具汇兑差额计入什么科目

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益外币非货币性金融资产的外币货币性金融资产（债务工具）形成的汇兑差额外币非货币性金融资产，应当计入当期损益外币非货币性金融资产，且采用实际利率法计算的该金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益。

外币非货币性金融资产（权益工具）形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益，但该金融资产的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。

就是说除了其他权益工具投资的外币公允价值变动产生的汇兑差额计入其他综合收益外，其他的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产，都是计入财务费用的。

扩展资料：

直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

注意：会计处理时，也通过“交易性金融资产”科目来核算。

只有在满足以下条件之一时，企业才能进行此类指定：

1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。

2.企业管理上的需要。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

但是，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

参考资料：搜狗百科——公允价值变动

为什么郭老师在讲课的时候讲了交易性金融资产的汇兑差额计算问题，不是外币货币性项目才会产生汇兑差额？

交易性金融资产比较特殊外币非货币性金融资产，因为是以公允价值计量外币非货币性金融资产的，交易性金融资产属于非货币性资产，所以其汇率变化产生外币非货币性金融资产的差额，不计入到“财务费用——汇兑差额”科目中，而应该计入到“公允价值变动损益”科目中

拓展资料

交易性金融资产的界定外币非货币性金融资产：

根据金融工具确认与计量会计准则的规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债外币非货币性金融资产：

(1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产。

(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。如基金公司购入的一批股票，目的是短期获利，该组合股票应作为交易性金融资产。

(3)属于衍生工具。即一般情况下，购入的期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。

交易性金融资产的主要账务处理

（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，对于价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利息，借记“应收股利或应收利息”按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

（二）在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“应收股利（或应收利息）”科目，贷记“投资收益”科目。（收到现金股利或利息时，借记“银行存款”，贷记“应收股利或应收利息”）

（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

外币非货币性账户是否需要调整

外币非货币性账户不需要调整，因为以公允价值计量的外币非货币性随其公允价值变动而计入相应账户;以历史成本计量的外币非货币型账户无需调整。

外币账户期末调整的要点

1.结算出所有外币账户（包括外币货币性项目和外币非货币性项目）的外币账面余额和人民币账面余额；

2.将所有外币货币性账户（包括外币现金、银行存款以及应收账款、应付账款、长期应收款、长期应付款、短期借款、长期借款等所有债权债务账户）的外币余额按照期末现行汇率重新折算人民币；新折算人民币余额与原账面人民币账面余额的差额，即调整损益，

3.将所有以公允价值计量的外币非货币性项目按照期末现行汇率重新折算人民币；新折算人民币余额与原账面人民币账面余额的差额，即调整损益，分别计入“公允价值变动损益”“其他综合收益”等账户。

拓展资料：

外币账户月末怎么调汇？

一、期末调汇包括银行存款外币科目,应收应付预收预付的外币科目.

期末调整或结算分为外币货币性项目和外币非货币项目如下

(1)货币性项目包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等

(2)非货币项目是货币性项目以外的项目,如预付账款、预收账款、存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等.

二、银行存款的这部分汇兑损益在计入现金流量表的时候需要通过"财务费用"进行调整.

汇率变动对现金及现金等价物的影响金额,计入当期损益,影响净利润,但是不属于经营活动现金流量,在现金流量表中通过"财务费用"进行调整.

三、外币应收账款:初始入确认时采用交易日的即期汇率或者近期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额,在期末或者结算时,应以当日即期汇率折算外币货币性项目,该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或者前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益.所以并不重复.